Корм для собак учет расходы

Обеспечение сохранности имущества организации входит в обязанности службы безопасности. Комплекс охранных мероприятий может включать и службу четвероногих “сотрудников”.

Покупка и дальнейшее содержание служебной собаки обходится достаточно накладно, поэтому становится действительно важным для управленческих целей отразить эти факты хозяйственной жизни достоверно в бухгалтерском учете.

Собаки используются:

• для оптимизации сторожевой охраны транспорта, помещений и территорий,
• для осмотра объекта (склада, подсобных, торговых помещений), в том числе перед их закрытием с целью обнаружения посторонних лиц,
• задержания подозреваемых,
• обнаружения похищенных товарно-материальных ценностей.

Первое, что необходимо сделать владельцу при появлении в организации собаки – это зарегистрировать питомца в ветеринарном учреждении по месту своего нахождения.

Ветеринарные учреждения при регистрации выдают регистрационное удостоверение и регистрационный знак, который крепится к ошейнику собаки (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет в крестьянских фермерских хозяйствах в 2020 году: документы, операции и проводки).

Учет приобретения служебной собаки

Служебная собака приобретается для охраны производственных объектов, то есть для обеспечения нормального производственного процесса, поэтому в полной мере удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС, в том числе затраты на приведение объектов ОС в состояние, пригодное для использования.

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при его принятии к учету исходя из ожидаемого срока его использования.

Для подтверждения взаимосвязи покупки служебной собаки с хозяйственной деятельностью организации составляется приказ о приобретении собаки для охраны производственных объектов с обоснованием такой необходимости.

Факт хозяйственной жизни, выраженный в том, что собака охраняет объекты предприятия на регулярной основе, подтвердят первичные документы по учету “работы” служебной собаки. В штатном расписании организации рекомендуется указывать, что охранник осуществляет охрану вверенного ему объекта со служебной собакой.

Организация также может приобрести не взрослую обученную собаку, а щенка, который еще не пригоден для использования по назначению. Все затраты, связанные с выращиванием и содержанием собаки до момента, когда она будет готова для использования в производственном процессе организации, могут рассматриваться как затраты, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Поскольку служебная собака используется в обычной производственной деятельности организации, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ее к учету в качестве объекта ОС, включает сумму начисленной амортизации в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на содержание собак

Содержание служебных собак включает в себя:

• организацию места «жительства» – вольера или будки;
• обеспечение питомца необходимым инвентарем: ошейником, намордником, миской, цепями и прочим;
• кормление,
• лечение и дезинфекционную обработку.

Чтобы планировать, анализировать и контролировать расходы на содержание четверного сотрудника, а также, иметь возможность подтвердить их экономическую обоснованность, организации следует распорядительным документом установить нормы расходов на содержание питомца.

При отсутствии таких норм организации на практике пользуются, например:

– составленным кинологом дневным рационом собаки, который утверждается кинологическим клубом;

– разрабатывают рацион самостоятельно, воспользовавшись нормами кормления служебных собак, утвержденных для применения кинологическими подразделениями МВД, армии, службы исполнения наказаний;

– кормить собаку сухими концентратами с использованием норм, рекомендованных производителем на упаковке.

Также утверждаются нормы на снаряжение собаки – количество предметов на одну собаку и срок эксплуатации.

Необходимые ежегодные ветеринарные процедуры – различные вакцинации против вирусных или бактериальных болезней собак устанавливаются ветеринарным учреждением.

Выбытие собаки

Как и всякий объект основных средств, служебные собаки могут «изнашиваться» – то есть стареть, умирать, гибнуть в результате действий третьих лиц.

Учет в таком случае не отличается от обычного выбытия основных средств.

Приятная неожиданность

Сторожевая собака, числящаяся на балансе организации, может родить щенка. И, если «объект» удовлетворяет понятию актива, то есть организация планирует его продать или ввести в состав основных средств взамен состарившегося питомца, она приходует его в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Владельцам необходимо помнить, что собаки являются объектом повышенной опасности, и в случае непредвиденных неприятных происшествий, связанных с несанкционированным нападением собаки на человека, собственник виноватого питомца понесет соответствующую ответственность (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет страхования в 2020 году: проводки, документы, налоги).

Компания ГАРАНТ

Видами деятельности ООО являются услуги автостоянки и сдача гаражей в аренду. ООО применяет общую систему налогообложения, а по услугам автостоянки применяет режим ЕНВД. Договор на охрану автостоянки и гаражей заключен с частным охранным предприятием, у которого нет собственных сторожевых собак. ООО приобретены сторожевые собаки для охраны именно автостоянки. Территориально разделить площадь автостоянки и гаражей не представляется возможным, собаки охраняют и то, и другое. Как учесть расходы на приобретение и содержание сторожевых собак в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, учет служебных собак организация может вести в составе оборотных активов. В любом случае до снятия собак с учета затраты на их приобретение в расходы не переносятся. Расходы на содержание служебных собак являются расходами по обычным видам деятельности.
В налоговом учете, по нашему мнению, расходы на приобретение служебных собак, в зависимости от стоимости, подлежат включению либо в состав амортизируемого имущества со сроком полезного действия от 3 до 5 лет (если стоимость собаки свыше 20 000 руб.), либо в состав материальных расходов, которые списываются полностью по мере “ввода в эксплуатацию”.

Расходы на содержание служебных собак относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае применения ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно пп. “в” п. 50 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н служебные собаки, независимо от их стоимости и срока полезного использования, должны учитываться в составе средств в обороте. Кроме того, отражать их на счете 11 “Животные на выращивании и откорме” рекомендуют и налоговые органы (письмо ГНИ по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, также определено, что служебные собаки учитываются в составе средств в обороте.

Для организации бухгалтерского учета собак в составе оборотных активов можно воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73. Обращаем Ваше внимание, что в бухгалтерском учете амортизация по служебным собакам не начисляется, на каком бы счете они не учитывались (п. 51 Положения по бухгалтерскому учету).

Затраты на содержание сторожевых собак отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся расходы, связанные с производством и (или) реализацией, затраты на услуги по охране имущества, обслуживанию охранной сигнализации, приобретение иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при ОВД РФ (в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” служебные (сторожевые) собаки рассматриваются как основные средства и относятся к амортизируемому имуществу третьей группы со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 19 0003000).

Таким образом, если стоимость служебной собаки превышает 20 000 руб., то в налоговом учете она будет являться амортизируемым имуществом со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Если нет, то затраты на ее приобретение подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на содержание служебных собак, по нашему мнению, включаются в прочие расходы организации, связанные с оказанием охранных услуг (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделанный нами вывод подтверждает судебная практика:

– постановление ФАС Московского округа 16.08.2006 N КА-А40/7454-06: затраты на приобретение продуктов для кормления собак являются документально подтвержденными и экономически оправданными, поскольку необходимы для охраны;

– постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2005 N А55-10934/04-1: расходы по приобретению и содержанию собак соответствуют положениям пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ и правомерно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Собаки приобретены с целью охраны материальных ценностей. Использование собак для указанных целей подтверждено документами;

– постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А29-11853/2005а: приобретение налогоплательщиком по договору купли-продажи двух сторожевых собак обусловлено необходимостью охраны производственной базы и другого недвижимого имущества, поэтому расходы по приобретению собачьих аксессуаров и питания обоснованы.

Следует учитывать, что данное постановление принято по вопросу правильности исчисления ЕСН индивидуальным предпринимателем. Однако в силу п. 3 ст. 237 НК РФ выводы, сделанные судом в данном судебном акте, можно распространить и на правомерность признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем расходы на содержание служебных собак, включая питание, производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак. Если такие нормы не установлены, то в работе можно, в частности, использовать приказ Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400 “Об утверждении Положения о продовольственном обеспечении вооруженных сил РФ на мирное время”, а также приказ Минюста России от 09.02.2004 N 30 “Об утверждении норм замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации”.

В рассматриваемой ситуации охрану осуществляет частное охранное предприятие (далее – ЧОП), которое не имеет собственных сторожевых собак. По нашему мнению, чтобы учесть затраты на их приобретение и содержание при определении налога на прибыль, Вашей организации в договоре с ЧОП следует регламентировать использование Ваших собак при осуществлении охраны объектов.

Как следует из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-0-П, N 366-О-П и писем Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566, от 19.08.2009 N 03-03-06/1/536, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452, от 09.11.2007 N 03-03-06/2/208, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода, а обоснованность расходов “должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности”.

То есть необходимо обосновать экономическую целесообразность использования Ваших сторожевых собак частным охранным предприятием при осуществлении охраны объектов организации. В этом случае, по нашему мнению, затраты на приобретение и содержание сторожевых собак, охраняющих материальные ценности организации, при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Особенности учета с применением ЕНВД

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Такое требование связано, в частности, с тем, что по деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, организации освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество организаций. Кроме того, в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

При этом раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности обеспечивается отражением их на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета. Метод определения размера расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, нормативными документами не установлен. Следовательно, организация вправе устанавливать такой метод самостоятельно, отразив его в учетной политике, на что указал и Минфин России в письме от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431. В случае невозможности их разделения расходы организаций определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем объеме доходов организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичным образом могут распределяться между видами деятельности и расходы на приобретение и содержание сторожевых собак (если собаки одновременно используются в охране автостоянки и гаражей).

При организации раздельного учета в случае совмещения ЕНВД с общим режимом налогообложения необходимо учитывать, что налоговая база по части налогов определяется по данным бухгалтерского учета или с возможным использованием регистров бухгалтерского учета. В связи с этим, устанавливая в организации правила ведения раздельного бухгалтерского учета, необходимо также учитывать требования НК РФ по раздельному учету по соответствующим налогам (НДС, налог на прибыль). Таким образом, организации необходимо организовать раздельный учет расходов на приобретение и содержание сторожевых собак пропорционально доходам от различных видов деятельности (услуги автостоянки и услуги по сдаче в аренду гаражей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

5 октября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.