Корма для кошек и собак ставка ндс

Каковы ставки НДС по кормам растительного происхождения (силос, сено, солома, сенаж) в 2020 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации кормов растительного происхождения (силоса, сена, соломы, сенажа) применяется ставка НДС десять процентов.

Обоснование вывода:
В общем случае при исчислении НДС применяется налоговая ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В свою очередь, при реализации отдельных видов товаров налогообложение производится по пониженной ставке 10%.
Коды видов продукции, подлежащих обложению по ставке НДС 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД), определяются Правительством РФ (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее – Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:
– Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень ОКПД);
– Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД или ТН ВЭД (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-07/77566, от 17.03.2017 N 03-10-11/15618, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756).
При рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, в частности реализуемых в РФ, следует руководствоваться как кодами Перечней ОКПД и ТН ВЭД, так и наименованием товара (письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Иными словами, налогоплательщик вправе применять налоговую ставку НДС 10% при реализации продукции, поименованной в вышеуказанных Перечнях.
В отношении реализации продукции, не включенной в них, применяется общая ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-07-07/41742, от 23.04.2018 N 03-07-07/27259, от 03.04.2018 N 03-07-07/21283, ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4095@). При этом специалисты финансового ведомства сообщают, что присвоение продукции кода по ОКПД подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (письма Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12108, от 21.02.2019 N 03-07-11/11371, от 19.02.2019 N 03-07-07/10290).
В рассматриваемой ситуации речь идет о кормах растительного происхождения – силос, сено, солома, сенаж. При этом в разделе “Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” Перечня ОКПД под кодом 10.91.10.110 значится категория продукции “Растительные корма”, которая принадлежит виду “Корма готовые для сельскохозяйственных животных (кроме муки и гранул из люцерны)” с кодом 10.91.10.
Кроме того, в Перечне ТН ВЭД в разделе “Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 поименованы продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).
Таким образом, растительные корма упоминаются как в Перечне ОКПД, так и в Перечне ТН ВЭД. Соответственно, при их реализации применяется ставка НДС десять процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
– Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Продукты и услуги

Информационно-правовое обеспечение

ПРАЙМ

Документы ленты ПРАЙМ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048 О применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных (в том числе “холина хлорида”)

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048 О применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных (в том числе “холина хлорида”)

Обзор документа

В перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе и реализации, включена позиция “зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” и предусмотрен код ВЭД ЕАЭС 2309 90 “Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)”. К ним относятся и кормовые добавки. В связи с этим в отношении добавки “холин хлорида” (код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90) применяется ставка НДС 10%.

В 2016 – 2017 годах правоохранительными подразделениями таможенных органов были возбуждены уголовные дела по фактам неправомерного заявления льготы по уплате таможенных платежей (применение ставки НДС в размере 10%) в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продуктов, используемых для кормления животных, классифицируемых по кодам ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 1 и 2309 90 960 9 (ранее код 2309 90 950 0).

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов определяются законодательством государств – членов Евразийского экономического союза.

В соответствии со статьей 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, в том числе документов, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ установлено, что налогообложение производится по ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 “Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов” утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно примечанию к указанному Перечню ТН ВЭД ЕАЭС следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС “Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных” включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При таможенном декларировании в графе 36 “Преференции” ДТ, заявляется код льготы по уплате таможенных платежей “ЛП”, в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 378.

В соответствии с мерами по минимизации рисков, содержащихся в разработанных правоохранительными подразделениями целевых правоохранительных профилях рисков, были проведены экспертизы. Результаты экспертиз подтвердили, что исследованные товары не относятся к вареным кормам, не относится к продуктам, используемым в качестве готового корма для сельскохозяйственных животных, не является готовым кормом для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак. Используются как кормовая добавка для производства комбикормов, премиксов для сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, предназначены для обогащения кормов витамином. Исследованные товары получают смешением холин хлорида, полученного химическим путем, с мелко измельченным растительным сырьем (кукуруза, овес, ячмень, пшеница), сохраняющим основные свойства исходного растительного материала. Исследованные товары не относятся к такому виду продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Судами различных инстанций, по заявлениям участников ВЭД, оспаривающим действия таможенных органов по доначислению таможенных платежей, выносились решения о правомерности действий таможенных органов. В частности по холин хлориду, судами отмечается, что для применения налоговой ставки НДС 10 % необходимо, чтобы ввезенный товар относился к продовольственным товарам и одновременно являлся зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами. Пищевые добавки, “подкормки”, витаминные комплексы, фармацевтические субстанции не подпадают под данное определение.

Довод о том, что спорный товар фактически по своему составу, предназначению, способам применения, характеристикам относится к категории продуктов, используемых для кормления животных, судами не применяется, так как по своему составу кормовые добавки непосредственно не поименованы в разделе “Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” Перечня N 908. При этом кормовые добавки не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Верховный суд Российской Федерации в одном из определений (от 29.11.2016 г. N 302-КГ16-15589) также подтвердил доказанность нижестоящими судами того, что товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина.

Кроме того, особо отмечается, что холин хлорид по своему составу является химическим продуктом: основным компонентом которого является холин хлорид (% содержания которого указан в документах), вспомогательным веществом (носителем) является измельченное растительное сырье, минеральная часть не значительна. В первоначальном виде не пригоден в пищу.

Инструкции и документация по холин хлориду содержат, в частности, следующее:

“При работе с Холин хлоридом 60 % необходимо соблюдать правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками”.

“Холин хлорид 60 % применяется в строго дозированном количестве, при этом должны использоваться соответствующие технологии ступенчатого смешивания”.

Таким образом, рядом организаций, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, порядка, установленного постановлением Правительства от 31.12:2004 N 908 “Об утверждении перечней кодов. видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов” неправомерно применялась ставка НДС в размере 10%.

Не смотря на это, участники ВЭД продолжают импортировать рассматриваемые товары, с заявлением льгот по уплате таможенных платежей.

В 2017 году и I квартале 2018 года в адрес 235 организаций поступили товары общим весом 163,5 тыс. тонн и стоимостью 302 млн. долл. США. Из них 130-ю организациями при таможенном декларировании заявлялись льготы по уплате таможенных платежей. Данные действия привели к снижению уплаченных налогов на сумму более 1,93 млрд. рублей.

В ходе анализа были установлены факты, свидетельствующие о возможном неправоверном получении рядом организаций льгот по уплате таможенных платежей. Предварительный расчет показывает, что возможный ущерб от недоплаты налогов в результате неправомерного заявления льгот по рассматриваемым товарам мог составить более 300 млн. рублей.

Например, в Читинской таможне по ДТ 10612062/050218/0000531 был ввезен “холин хлорид 60% – кормовая добавка на органической основе” без заявления льгот. Получателем указано ПАО “Трансконтейнер”, декларантом ООО Производственный комплекс “Союз”. Идентичный товар был задекларирован в Московской областной таможне по ДТ N 10013160/27022018/0009646. Получателем выступал так же ПАО “Трансконтейнер”, а декларантом ООО “Кормовит”. Во втором случае декларантом была заявлена льгота (ставка 10%). При этом в обоих случаях:

физически товар находился в зоне деятельности Читинской таможни;

отправителем выступает “SINOPHARM JLANGSU Co., Ltd”, Китай;

производителем является “TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd”;

представлено Свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных N ПВИ-2-4.14/04249 от 19.05.2014.

Указанные отправитель и производитель уже попадали в поле зрения правоохранительных органов – в 2017 году Астраханской таможней было возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 194 УК РФ по факту уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций, совершенного в особо крупном размере.

Необходимо организовать проведение комплекса проверочных мероприятий, по фактам заявления участниками ВЭД (согласно приложению) в 2017 – 2018 годах льгот по уплате таможенных платежей (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продуктов, используемых для кормления животных), включающим в себя, но не ограничивающимся следующими:

1. Проведение анализа ввоза товаров, классифицируемых по кодам ТН ВЭД ЕАЭС 2309909601 и 2309909609;

2. Разработка, утверждение и применение целевых правоохранительных профилей рисков;

3. Проведение идентификационных экспертиз ввозимых товаров, с целью определения их состава, с постановкой перед экспертом следующего перечня дополнительных вопросов:

является ли представленный образец готовым вареным кормом, используемым для кормления животных?

является ли представленный образец готовым продуктом, используемым для кормления животных?

относится ли представленный образец к такому виду продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы?

иные;

4. В случае выявления неправомерного заявления льгот по уплате таможенных платежей принятие мер в соответствии с законодательством.

О результатах мероприятий сообщить до 01.09.2018 года.